Fiscal

 

Recuerde algunos de los principales asientos que debe realizar en su contabilidad para cerrar las cuentas.

Periodificaciones

Gastos anticipados

Según el Plan Contable, los gastos deben computarse en el ejercicio en el que se devengan, con independencia de la fecha de pago.  Por tanto, verifique los gastos que su empresa ha pagado y contabilizado durante el año que está cerrando, pero que deben imputarse al año siguiente:

• Deberá ajustar dicho gasto en la contabilidad y darlo de baja contra una cuenta de gastos anticipados (cuenta 480).

• Al año siguiente, cuando el gasto se haya devengado, deberá dar de baja dicha cuenta y contabilizar –­ahora sí–– un gasto mayor.

 

 Vea algunos ejemplos en los que deberá contabilizar un gasto anticipado:

• Seguros. Si durante el año ha pagado un seguro que cubre parte del año próximo.

• Pagos por adelantado. Otros servicios cuyo precio se pague por adelantado y que pueda disfrutar tanto en el año que se cierra como en el siguiente (alquileres con pago de periodicidad superior al mes, suscripciones anuales a publicaciones, intereses pagados por anticipado, etc.). En caso de intereses, en lugar de la cuenta 480, se utiliza la 567.

• Consumibles. Si ha adquirido consumibles para la actividad (material de oficina, tornillos, pintura, etc.), y no les da el trato de existencias, a final de año debería ajustar el gasto por consumibles que no hayan sido utilizados.

 

Ejemplo 1. El 1 de octubre de 2021 su empresa satisfizo 3.000 euros, correspondientes al seguro de la nave en la que desarrolla su actividad, que contabilizaron como gasto. La cobertura del seguro abarca desde el 1 de octubre de 2021 hasta el 30 de septiembre de 2022:

 

 1. Prima por los días cubiertos en 2022: 3.000 × (273 días/365 días).

 

Gastos diferidos

Compruebe también que aparecen contabilizados los gastos por los servicios recibidos en el año que se cierra, pero que pagará al año siguiente. En estos casos basta con que contabilice el gasto que corresponda (gasto financiero, salarios, servicios profesionales, etc.) contra la cuenta de proveedor o de facturas pendientes de recibir (cuenta 4109).

Vea algunos ejemplos en los que su empresa deberá contabilizar un gasto diferido al cerrar las cuentas de 2021:

• Pagas extras. Deberá contabilizar la parte proporcional de las pagas extras que vaya a satisfacer en 2022, pero que se hayan generado en 2021; es decir, las pagas que los trabajadores ya tendrían derecho a cobrar si antes del 31 de diciembre de 2021 abandonaran la empresa.

• Intereses. También deberá contabilizar los intereses de préstamos o aplazamientos devengados hasta el 31 de diciembre y que se deban pagar más tarde.

• Auditoría. En caso de que su empresa se audite, también puede contabilizar a final de año el gasto por este concepto. Aunque pague estos gastos en 2022, podrá contabilizarlos en 2021, ya que realmente la obligación de auditarse nace el 31 de diciembre.

 

Ejemplo 2. El coste de auditoría de su empresa es de 10.000 euros, de los cuales debe pagar un 40% en el mes de noviembre de 2021 y un 60% en abril de 2022. Tras contabilizar los 4.000 primeros euros en noviembre de 2021, al cerrar las cuentas se debe contabilizar el resto del gasto:

 

 

Otros asientos

Provisiones

Si al cerrar la contabilidad de su empresa detecta que, como consecuencia de algún acontecimiento, existe un riesgo de asumir un coste en el futuro, deberá contabilizarlo como una provisión, cuantificándolo por “el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar dicha obligación”. Las provisiones más habituales son las que cubren contingencias fiscales, por responsabilidades o por posibles pleitos.

En general, las provisiones contabilizadas son fiscalmente deducibles, con las salvedades previstas en la ley (provisiones por sanciones, gasto de IS, derivadas de obligaciones implícitas o tácitas, riesgo de devoluciones de ventas, etc.).

 

Ejemplo 3. Su empresa está siendo objeto de una comprobación del IS de 2020. Al cierre de 2021 no se sabe el importe exacto, pero calcula que le exigirán una cuota adicional de 45.000 euros y una sanción del 50%:

 

1. Al tratarse de gastos generados en ejercicios anteriores, se deben contabilizar como menores reservas (PGC, NRV 22.ª), no siendo preciso realizar ajuste alguno en el IS por ser gastos no deducibles.

 

Deterioro de créditos 

En general existe un deterioro cuando un activo tiene un valor en la contabilidad inferior a su valor recuperable (valor de transmisión). En estos casos, es necesario dotar un gasto por la pérdida latente; por ejemplo, los impagados.

A estos efectos, es posible contabilizar un deterioro individual por cada crédito impagado, o bien un deterioro global (un gasto por deterioro igual a un porcentaje del saldo de clientes). Ahora bien, dicha dotación individualizada solo es deducible en casos de empresas consideradas de reducida dimensión, por un porcentaje de hasta el 1% del saldo de deudores al final del ejercicio.

 

Ejemplo 4. Al cierre del ejercicio, una empresa tiene facturas pendientes de cobrar de un cliente por importe de 7.000 y 3.000 euros. La antigüedad de la primera es de siete meses y la de la segunda, de 2 meses: 

 

1. En este caso sólo será deducible el deterioro de la factura de 7.000 euros. Por la factura de 3.000 euros, la empresa deberá computar un ajuste positivo en el IS por esa misma cuantía.

 

Tenga en cuenta que, para ser fiscalmente deducible, el gasto por impagados debe corresponder a impagados superiores a seis meses (tres meses, en 2020 y 2021, en caso de empresas de reducida dimensión).

 

Variación de existencias

Por último, recuerde que al cierre del ejercicio es necesario hacer un recuento del stock para reflejar contablemente la variación de las existencias experimentada entre el inicio y el fin del ejercicio. Para ello, lo más sencillo es anular el valor de las existencias iniciales y, acto seguido, computar el nuevo valor final (en ambos casos con la cuenta 610 de variación de existencias), por lo que puede generarse un gasto o un ingreso.

 

Ejemplo 5. Al inicio del ejercicio una empresa tenía unas existencias por valor de 310.000 euros, mientras que el valor final al cierre de tal ejercicio era de 290.000 euros. El asiento para contabilizar la fecha de cierre será el siguiente: 

 

1. En este caso, al haberse producido una disminución del valor de las existencias del almacén en 20.000 euros, la cuenta 610 reflejará un mayor gasto por dicho importe.